Согласно положениям налогового кодекса, физические и юридические лица, получающие прибыль на территории страны, обязаны платить налоги. К сожалению, эта обязанность соблюдается не всеми налогоплательщиками.
Поэтому закон предусматривает возможность принудительного взыскания неоплаченных налогов с должников, включая набежавшие пени. При этом законодатель устанавливает сроки налоговой давности: временной интервал, по истечении которого, любые претензии по оплате налогов со стороны ФНС становятся неправомерными.
Рассмотрим, какие сроки налоговой давности предусматриваются законодателем для физических и юридических лиц.
Понятие налоговой давности
Однако здесь есть один нюанс. Срок налоговой давности устанавливается для привлечения нарушителей к ответственности. Основные положения по этому вопросу раскрываются в ст. 113 Налогового Кодекса РФ. Это означает, что к человеку/организации, нарушившим порядок уплаты налогов не могут применяться карательные санкции, предусмотренные положениями КоАП или Уголовного кодекса. При этом обязанность погасить образовавшуюся задолженность, никуда не исчезает.
Если обратиться к п.1 ст. 113 НК РФ можно понять, что срок налоговой давности определяется как 3 года с момента совершения налогового преступления либо со следующего дня по окончании расчётного периода. Второй момент касается правонарушений, подпадающих под действие статей 120, 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса.
- Статья 113 Налогового кодекса РФ «Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»
- Статья 120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)»
- Статья 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)»
- Статья 129.3 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми»
Читать так же: Как проверить 6-НДФЛ на ошибки
Статья 129.5 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (введена Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ)»
Разновидности сроков давности
Однако сроки давности для таких действий предусматриваются разные. Выглядит это так:
- Исковая давность — взыскание задолженности по неуплаченным налогам через суд. Подаются такие иски в период от 6-ти месяцев до 2-х лет с момента извещения должника о выявленном правонарушении.
- Привлечение к ответственности — назначение наказания за налоговые преступления. Максимальный срок для привлечения к ответственности ограничен 3-мя годами. По истечении этого периода времени, нарушитель уже не подлежит наказанию.
Оба срока давности действуют независимо друг от друга. Например, если судебное разбирательство длится больше 2-х лет, суд не может вынести решения относительно принудительного взыскания долгов.
Зато сможет привлечь должника к ответственности за совершённое правонарушение. Несмотря на то что взыскать задолженность на основании судебного решения не получится, долг по налогам продолжает числиться за нарушителем.
Списать его можно лишь в том случае, если задолженность признаётся безнадежной к взысканию.
Сроки давности для физического лица
Здесь многое зависит от суммы задолженности и вида налога. В частности, если речь идёт о предъявлении претензии по неуплате налогов физлицу, сделать это можно в течение полугода со дня истечения сроков внесения таких платежей.
Если за 3 года с момента образования налоговой задолженности, сумма неуплаченных налогов превосходит 3 000 рублей, ФНС вправе направить исковое требование в суд о принудительном взыскании долга.
Делается это в течение полугодового интервала времени, с момента возникновения такого права.
Однако здесь есть ряд нюансов. Например:
- Земельный и имущественный налоги могут взыскиваться только за последние 3 года. В частности, если ФНС выходит в суд с требованием погасить имеющуюся задолженность, налоги взыскиваются только за период 2016-2018 гг.
- Автотранспортный налог также взыскивается только за последние три года. Однако здесь есть исключение, для автотранспорта, задействованного для выполнения сезонных работ, например, снегоуборочная техника. В таких ситуациях допускается частичное освобождение от уплаты налогов.
Какие сроки исковой давности применимы к взысканию налогов с юридического лица
В общих чертах здесь также действует срок налоговой давности в 3 года. Однако отличается юридическая сторона процедуры взыскания задолженности.
Читать так же: Соглашение о намерениях
Выглядит это так:
- Через 2 месяца после установленного срока уплаты налога, организация получает уведомление о списании денежных средств.
- Если 2-месячный срок предъявления претензии упущен, через полгода следует обращение в суд.
- Если финансовые возможности организации не позволяют рассчитаться с долгами, через год после истечения требований об уплате, ФНС вправе принудительно взыскать всю сумму за счёт имущества должника.
Принципы расчёта
Как упоминалось выше, досудебное решение этого вопроса возможно в течение 2-х месяцев с момента выявления недоимок. Если срок упущен или на счетах компании недостаточно средств для погашения имеющейся задолженности, ФНС выходит в суд, и подаёт иск о принудительном взыскании. Досудебное урегулирование конфликта в таких ситуациях, становится невозможным.
В случае с физическими лицами, порядок расчётов исковой давности и принципы взыскания задолженности, отличается. В частности, взыскать долги по налогам с физлица можно только в судебном порядке. Обнаруживаются такие недоимки в автоматическом порядке. Происходит это уже на следующий день, после того, как истекает установленный срок оплаты.
После этого, ФНС выставляет должнику требование о погашении. Если сумма долга не дотягивает до финансовой планки в 500 рублей, претензия предъявляется в течение года. В остальных случаях, этот срок составляет 3 месяца. В требовании указывается вид налога, по которому образовалась недоимка, общая сумма к оплате и максимальный срок погашения.
Если конкретные сроки не указаны, задолженность должна быть погашена в течение 8-ми дней.
Если сумма неуплаченных налогов превышает 3 000 рублей, в течение 6-месячного срока налоговая может взыскать денежные средства в принудительном порядке.
Если взыскание производится за счёт имущества должника, этот срок увеличивается до 2-х лет.
В ситуациях, когда общий размер задолженности не превышает 3 000 рублей, взыскание выполняется в течение полугода по истечении 3-летнего срока налоговой давности.
Меры ответственности
Помимо этого, законодателем предусмотрена система денежных штрафов, в размере:
- 20% от суммы неуплаченных налогов, если правонарушение не предполагает злого умысла;
- 40%, если должник умышленно уклоняется от уплаты налогов.
Читать так же: Продажа ООО с долгами
В ряде случаев, виновные могут привлекаться к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. На основании этого документа виновным грозит денежный штраф до 300 000 рублей либо лишение свободы до 2-х лет.
Если злодеяние совершено в особо крупных размерах либо по предварительному сговору, группой лиц, меры ответственности ужесточаются.
В частности, штраф увеличивается до 500 000 рублей, лишение свободы — до 6-ти лет.
Когда срок давности может быть приостановлен
Это возможно в случаях, когда нарушитель создаёт непреодолимые препятствия для проведения проверки или работы выездной комиссии. В результате этих действий, комиссия ФНС не может получить доступ к подотчётной документации, следовательно, определить объём невыполненных обязательств.
При этом закон никак не регулирует само понятие непреодолимых препятствий. Поэтому срок исковой давности приостанавливается с момента составления акта, указывающего на невозможность проведения налоговой проверки. Возобновляются сроки после того, как налоговики получают доступ к необходимым бумагам и другим формам бухгалтерской отчётности. Этот факт подтверждается документально.
Штраф за несвоевременную сдачу налоговой декларации в 2022 году | Правоведус
Налоговая отчётность включает в себя документы, в которых отражаются сведения об исчислении и уплате налогов физлицами, ИП и юрлицами.
К документам налоговой отчётности относятся налоговая декларация и налоговый расчёт авансового платежа.
Они содержат сведения по объектам налогообложения, по доходам и расходам, по прибыли, по налоговой базе и налоговых льготах, по сумме налога (авансового платежа), подлежащего уплате, и другие сведения, по которым исчисляется налог.
Непредставление налоговой отчётности, в том числе несоблюдение сроков сдачи отчетности является налоговым правонарушением.
За несвоевременное предоставление декларации по УСН, за несдачу нулевой декларации по НДС и других форм налоговой и бухгалтерской отчётности в установленные сроки налогоплательщикам грозит наказание: штрафы за непредставление налоговой декларации и штрафы за недостоверную бухгалтерскую отчетность.
Размер штрафов за несвоевременную сдачу декларации
Штрафы за несвоевременную подачу декларации взимаются в размере, установленном положениями НК РФ и КоАП РФ, касающимися наказаний за налоговые нарушения. Штраф за просроченную декларацию 3-НДФЛ, за нарушение сроков сдачи других форм налоговой отчетности регламентируется ст. 119 НК РФ.
В соответствии с ч. 1 ст.
119 сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС и других форм налоговой отчётности составляет 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления. При этом минимальный порог общей суммы штрафа ограничен 1 тыс руб, а максимальный – 30% от неуплаченной суммы.
Пример расчёта суммы штрафа по ч. 1 ст. 119 НК РФ. Фирма сдала декларацию по НДС за II кв. 2021 года 30 июля, допустив просрочку в 5 дней. Размер штрафа за нарушение срока сдачи декларации составит:
- при 5-дневной просрочке уплаты налога в сумме 200 тыс руб 200 000 * 5% * 1 (неполный месяц) = 10 тыс руб;
- при своевременной уплате налога 1 тыс руб, то есть минимально возможную сумму.
Кроме того, ст. 15.5 КоАП РФ предусматривает административную ответственность для должностных лиц, допустивших данное нарушение, а именно предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб.
Ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности:
- штраф 200 руб за каждый непредставленный документ (ч. 1 ст. 126 НК РФ);
- штраф для должностных лиц от 300 до 500 руб (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Можно ли снизить размер штрафа
Если вы не сдали вовремя декларацию по НДС или другую форму налоговой отчётности, это не означает, что вас обязательно накажут. В ч. 1 ст. 112 НК РФ оговариваются обстоятельства, которые могут смягчать ответственность за налоговое нарушение. К ним относятся:
- тяжёлая личная (семейная) ситуация;
- совершение нарушения под внешним влиянием (угроза, принуждение, материальная и иная зависимость от другого лица);
- тяжёлое материальное положение нарушителя-физлица
и другие обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими налоговым органом или судом.
Обстоятельство, отягчающее ответственность – совершение повторного нарушения (ч. 2 ст. 112 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается в два раза по сравнению с базовым значением (ч. 3. ст. 114 НК РФ), отягчающего – увеличивается на 100% (ч. 4 ст. 114 НК РФ).
Ст. 111 НК РФ оговаривает перечень ситуаций, в которых налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение. В него входят:
- стихийное бедствие, другие чрезвычайные обстоятельства;
- совершение нарушения физлицом в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчёта в своих действиях;
- выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений финансового, налогового или иного уполномоченного органа.
Если вам «впаяли» штраф за нарушение сроков представления декларации, не спешите расстраиваться.
Обратитесь к юристу на нашем сайте, он поможет написать объяснительную в налоговую за несвоевременную сдачу отчетности, чтобы снизить размер штрафа или полностью избавиться от него, либо оспорить штраф в арбитражном суде. Богатый опыт нашего специалиста в подобных делах позволит вам эффективно защитить свои права.
Как оплатить штраф
О последствиях не сдачи отчетности в налоговую в установленные сроки мы рассказали выше: за просрочку налоговой декларации придётся платить штраф. Для этого следует предварительно представить налоговую отчётность и погасить задолженность по уплате налога.
Оплатить штраф за несвоевременную подачу декларации можно:
- в личном кабинете налогоплательщика;
- через интернет-банк или в отделении банка (квитанцию об оплате, содержащую все необходимые реквизиты, можно сформировать в личном кабинете).
Какой срок давности привлечения к ответственности
Срок давности за несвоевременное предоставление налоговой декларации установлен ст. 113 НК РФ. Согласно ч.
1 этой статьи лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе за нарушение срока предоставления налоговой декларации, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода, в течение которого оно было совершено, истекли 3 года.
Срок давности за непредставление налоговой отчетности
Юридическим лицом
Эта категория налогоплательщиков обязана подавать декларацию по НДС. Нарушение сроков и порядка подачи налоговой отчетности также сопровождается наложением штрафа. Размер санкции такой же, как в предыдущем случае.
Однако если в действиях налогоплательщика будет выявлено грубое нарушение процедуры учета налогооблагаемой прибыли, то к нему могут быть применены дополнительные налоговые санкции (ст.120 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели в большинстве своем подают декларацию по УСН. К ним применяются те же правовые нормы, что к гражданам.
В отдельных случаях налогоплательщиков могут привлечь к ответственности за предоставление документов, которые содержат ложные сведения (ст.126 НК РФ). Величина штрафа за такое правонарушение составляет 10 тыс. руб.
При несдаче квартальной отчетности
Подача квартальной отчетной документации регламентируется ст.23 НК РФ.
Здесь возникает ответственность бухгалтера, который является должностным лицом на предприятии. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый недостающий документ.
Ответственность за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ регулируется соответствующими правовыми нормами:
В общем случаеНарушителю грозит 5% штрафа от задекларированной суммы за каждый следующий просроченный месяцЕсли отчетность не была подана и налог не уплаченТо виновник понесет наказание по ст.122 НК РФ. Величина штрафа составит 20% от суммы неуплаченного сбора
Размер штрафа при возникновении ответственности за непредставление налоговой декларации ↑
Размер санкций при несоблюдении правил подачи налоговой отчетности, определяется индивидуально в зависимости от сложившейся ситуации, тяжести правонарушения и его вида.
Санкции в рамках налоговой ответственности
НарушениеОтветственностьОснованиеПодача отчетности в 180-дневный срок после установленного периодаШтраф в размере 5% от задекларированной суммы сбора за каждый месяц просрочки.
Сумма санкций не может превышать 30% и не может быть ниже 100 руб.ст.
119 НК РФПодача отчетности в 180-дневный срок после установленного периодаШтраф в размере 5% в от задекларированной суммы налога, и дополнительно 10% за каждый месяц просрочки, начиная с 181 дняст.119 НК РФ
Санкции в рамках административной ответственности
НарушениеОтветственностьОснованиеВнесение в декларацию ложной информацииШтраф от 2 до 5 минимальных зарплат ст.7Закона N 943-1Внесение в декларацию ложной информации повторно в течение годаШтраф от 5 до 10 минимальных зарплатст.7 Закона N 943-1
- Какова административная ответственность граждан за нарушение налогового законодательства узнайте из статьи: административная ответственность за налоговые правонарушения.
- Чему равен срок давности привлечения к налоговой ответственности, читайте здесь.
- Что такое ответственность за нарушение налогового законодательства, смотрите здесь.
- Санкции в рамках уголовной ответственности
НарушениеОтветственностьОснованиеУклонение от уплаты налога в крупном размере, путем непредставления отчетности или внесения в нее недостоверной информацииШтраф от 200 до 700 минимальных зарплат.
Арест сроком до 6 мес. Лишение свободы сроком до 2 летст.
198 УК РФСовершение аналогичного действия в особо крупном размере лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за подобные действияНа правонарушителя налагается штраф от 500 до 1000 минимальных зарплат.
- Лишение свободы сроком до 5 летст.198 УК РФ
- Подбивая итоги рассмотренного вопроса, нелишним будет выделить его ключевые моменты.
- Любой субъект права, который относится к утвержденным в Налоговом Кодексе категориям налогоплательщиков, должен подавать налоговую отчетность о доходах в отведенный для этого срок.
- Несоблюдение этих норм влечет за собой ответственность согласно с российским законодательством.
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
- Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Срок исковой давности за непредоставление налоговой декларации 2022 год
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации подтвердил, что срок давности привлечения к ответственности за опоздание со сдачей декларации нужно считать с первого дня просрочки. Выводы суда содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.2001г. № 000/1.
В силу статьи 113 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если прошло 3 года:
— со следующего дня после окончания налогового периода, когда было совершено правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120, 122 Налогового кодекса РФ;
— со дня совершения налогового правонарушения – в отношении всех правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120, 122 Кодекса.
- Статья 119 Кодекса (в редакции Федерального закона -ФЗ) предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок, в виде взыскания штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога по этой декларации, за каждый полный или полный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
- Таким образом, при несвоевременном представлении налоговой декларации днем совершения правонарушения является следующий день после истечения срока, установленного для подачи декларации в налоговую инспекцию.
- При этом следует отметить, что дата фактического представления декларации в налоговую инспекцию на отсчет срока давности привлечения к ответственности не влияет.
Штрафы за непредставление декларации
Состав и график представления отчетов в ФНС зависит от режима налогообложения и категории налогоплательщика (организация или ИП). За нарушение установленных законодательством сроков предусмотрены санкции.
Чтобы избежать незапланированных расходов, блокировок счетов и вызовов в инспекцию, следует иметь под рукой перечень форм отчетности, обязательных к сдаче, и даты их представления в ФНС. Рассмотрим, в каких случаях начисляется штраф за несдачу отчетности и сколько придется заплатить, если вы забыли сдать отчет.
Санкции применяются как к самой компании, так и к ее должностным лицам, чаще всего к руководителю.
Нередки случаи, когда созданная организация начинает деятельность только через несколько месяцев после регистрации. Предприниматель, не имеющий в штате бухгалтера, не всегда осведомлен о том, что декларацию следует сдавать даже за те периоды, в течение которых деятельность отсутствует.
В таких случаях штраф за несвоевременное представление декларации начисляется в минимальном размере — 1000 руб. за каждый несданный отчет. Если организация уже ведет деятельность и существует база для начислений, то размер определяется исходя из суммы налога, которую предприятие должно было уплатить.
Размер составляет 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки. Максимальный размер — 30% от суммы налога.
В некоторых случаях ФНС выставляет требование о представлении документов в рамках мероприятий налогового контроля.
За невыполнение таких требований применяются санкции: штраф за непредставление документов по требованию налоговой составляет 200 руб. за каждый непредъявленный документ.
При отказе от выполнения требования налогоплательщику грозит штраф в размере 10000 руб. для организации или ИП или 1000 руб. для должностного лица.
Ответственность за нарушение сроков
Для организаций и ИП ответственность за непредставление и несвоевременное представление отчетности в установленные сроки устанавливается НК РФ. Должностные лица привлекаются к ответственности по КоАП РФ.
По решению суда руководителю выносят предупреждение или выписывают штраф за неподачу декларации, который составляет от 300 до 500 руб.
Также ФНС блокирует расчетные счета, если отчетность не сдана в период, превышающий 10 рабочих дней с даты представления, установленной нормами НК РФ.
Срок давности по несданным декларациям
Срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года и исчисляется двумя способами:
- С даты, следующей за окончанием периода, в котором имело место правонарушение.
- С момента нарушения.
Срок исковой давности по налогам
Срок исковой давности по уплате налогов — это период, за который налоговая инспекция должна успеть подать заявление о взыскании долга в суд. В противном случае недоимка будет списана как безнадежная.
В налоговом праве различают срок давности для привлечения к ответственности и срок исковой давности по уплате налогов, основные различия даны в таблице:
| Источники права | Ст. 113, п. 4 ст. 397, ст. 70 НК РФ | 45 – 48 НК РФ |
| Значение | Внесудебный порядок взыскания | Взыскание на основании судебного решения (приказа) |
| Длительность | 3 года (или 3 налоговых периода) | 6 месяцев, 2 года — для отдельных случаев |
Налоговая служба России применяет ряд эффективных инструментов для взыскания неуплаченных налогов и недоимок во внесудебном порядке. Если должностные лица ИФНС обращаются в судебные органы, юридическое значение имеет исковая давность.
Процесс взыскания
Срок взыскания для организаций и срок взыскания налогов с физических лиц различаются на разных этапах процесса:
| Добровольная уплата | Совершает платежи на основании налогового уведомления. Включает не более чем три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. | Суммы, подлежащие уплате, рассчитываются самостоятельно, в порядке и в соответствии с периодами, установленными НК РФ. |
| Если обнаружена задолженность | Оплачивает на основании предъявленного требования. Его выставляют не позднее 3 месяцев со дня обнаружения долга (1 год — для сумм 500 руб. и меньше). | Оплачивает на основании требования. |
| Если задолженность не погашена в срок, указанный в требовании | Оплату взыскивают на основании судебного приказа или решения суда. | Оплата взыскивается в бесспорном порядке на основании решения налоговой службы о взыскании. При условии соблюдения 2-месячного периода с даты, предоставленной для уплаты в предварительно направленном требовании. |
Процедура и срок взыскания налогов с физических лиц отличается от процесса в отношении юридических лиц. Главное отличие — к организациям применяется взыскание в безусловном порядке.
Бесспорное взыскание — это инкассовое поручение о списании средств со счета компании в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации.
Принудительно взыскать денежные средства с физического лица ФНС сможет только после судебного разбирательства.
Как рассчитывается срок давности
Чтобы правильно рассчитать срок давности по неуплате налогов, необходимо определить точную дату возникновения обязанности по уплате:
- Моментом обнаружения задолженности является день, следующий после наступления даты платежа, или дата, следующая за окончанием налогового периода..
- Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 дней с даты его получения, если другая дата не указана в самом требовании.
- Если декларация подана с просрочкой, то момент обнаружения — следующий день после подачи декларации.
- Если задолженность обнаружена в результате налоговой проверки, то требование о погашении направляют в пределах 20 рабочих дней после вступления в силу решения ФНС по итогам проверки.
Какие сроки предусмотрены законодательством
Исковая давность по налоговым правонарушениям имеет особенности и существенно отличается в зависимости от субъекта правонарушения.
Для субъектов — физических лиц
Для взыскания задолженности, превышающей сумму 3000 рублей, ФНС должна подать иск в течение 6 месяцев после даты, назначенной в требовании. Если дата в требовании не была указана, оплату долга производят не позднее 8 рабочих дней с даты получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Если сумма долга малозначительна и составляет менее 3000 рублей, есть ли срок давности по налогам в таких случаях? Да, для таких небольших сумм действует такое правило: если в течение 3 лет (с даты, указанной в требовании) сумма долга так и не станет выше 3000 руб., то срок исковой давности — 6 месяцев с момента истечения этого трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 НК РФ).
ВАЖНО!
Срок исковой давности по НДС
В данной статье речь пойдёт о том, когда налоговые органы не имеют юридического права предъявлять претензии за правонарушение по налогу на добавленную стоимость (Читайте так же статью ⇒ Налоговые вычеты по НДС в 2022 (условия и механизм применения).
За что налоговые органы могут привлечь налогоплательщика при учёте НДС
Что такое налоговое правонарушение? Налоговый Кодекс часть I, статья 106 вводит понятие налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
- В переводе на простой язык это означает, что предприятие, индивидуальный предприниматель или физическое лицо сознательно (виновно) пошло на нарушение налогового законодательства (например, занизило налоговую базу) или ничего не сделало (например, не подало вовремя положенную налоговую декларацию).
- Теперь непосредственно перейдём к НДС, — налогу на добавленную стоимость.
- Привлечь к ответственные налоговые органы могут за:
- Ненадлежащее исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налога
Пункт 1, статьи 45 Налогового Кодекса РФ говорит о том, что если налогоплательщик не исполнил или исполнил не надлежащим образом свои обязанности по уплате налога (меньше заплатил налог, заплатил, но не вовремя и т.п.), то налоговым органом может быть предъявлено требование по уплате налога.
Возникновение обязательств налогоплательщика в результате налоговой проверки
Можно привести несколько примеров. (нажмите для раскрытия)
- Организация ООО «Рога и копыта», использует общую систему налогообложения, имеет невысокий уровень дохода, который не превышает два миллиона рублей в течение трёх последовательных месяцев. Такая организация имеет право на освобождение от уплаты НДС. И соответственно его не начисляет и не уплачивает в бюджет. В процессе работы в течение трёх последующих месяцев (например, за март, апрель и май) выручка от реализации товаров или услуг составила два миллиона один рубль. Т.е. в соответствии с налоговым кодексом такая организация теряет право на освобождение от уплаты НДС, и обязана доначислить и уплатить в бюджет НДС. Если организация не сделает это самостоятельно, то в результате налоговой проверки данный факт может быть выявлен. И вот тогда работники инспекции по налогам и сборам напомнят налогоплательщику об обязательстве по уплате налога.
- У той же организации суммарная выручка за три последних месяца не превышает два миллиона рублей. Но организация получила лицензию на торговлю подакцизным товаром, например спиртными напитками. И стала их реализовывать. В этом случае она также утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. А если начисление и уплата налога не производилась, то факт будет обязательно вскрыт в результате налоговой проверки. И тогда опять об обязанностях напомнит налоговый орган со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов
Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов понимается следующее:
- отсутствие первичных документов или счетов-фактур
- систематическое (два или более раз в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с учётом НДС
Непредставление налоговой декларации по НДС
- Здесь имеется в виду либо непредставление налоговой декларации вообще (даже нулевой), либо не представление её в срок, в соответствии с налоговым законодательством.
- Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению НДС
- В соответствие со статьёй 24 Налогового Кодекса налоговый агент имеет такие же обязанности по начислению и уплате налога в бюджет, как и налогоплательщик.
- Не предоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
- Здесь подразумевается не предоставление необходимой информации (сведений о налогоплательщике, предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями), не предоставление документов для осуществления контроля, а также отказ от предоставления документов по требованию контролирующего органа.
- Неправомерное несообщение налоговому органу сведений
- Примеры таких ситуаций:
Идёт камеральная проверка налогоплательщика. У налогового органа возникли сомнения в правильности отражения сведений. Налоговый орган потребовал представить дополнительные сведения. В соответствии с Налоговым Кодексом эти сведения должны быть представлены в течение пяти дней. Если в указанный срок необходимые сведения не представлены это считается неправомерным несообщением.
Здесь есть интересный нюанс.
Если налогоплательщик обязан предоставлять налоговую декларацию по НДС в электронном виде, а налоговый орган затребовал дополнительную информацию по налоговой декларации, то налогоплательщик обязан предоставить указанные сведения также в электронном виде в необходимом формате, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае предоставлении затребованных сведений в бумажном варианте, такие сведения считаются не представленными. А следовательно, и неправомерным несообщением.
Нарушения налогоплательщиком правил и условий с точки зрения налогообложения в контролируемых сделках
Пояснения к этим нарушениям достаточно обширные и ёмкие и требуют написания отдельной статьи. Поэтому я не буду на них останавливаться. Скажу только, что контролируемой сделкой считается коммерческая сделка между взаимозависимыми лицами (юридическими или физическим и юридическим лицом или физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), которые являются плательщиками НДС.
Когда возникает отсчёт срока исковой давности при совершении налогового нарушения в отношении НДС
Срок исковой давности начинает исчисляться на следующий день после окончания налогового периода. Об этом говорит п. 1 ст. 113 НК часть I. Налоговым периодом для НДС является квартал. Если правонарушение совершено второго апреля, то срок исковой давности будет исчисляться с 30 июня этого же года.
Величина срока исковой давности
Срок исковой давности равен трём годам с момента его отсчёта. Что это значит? В течение трёх лет со дня начала истечения срока исковой давности, налоговые органы вправе предъявить налогоплательщику претензии в судебном порядке.
Если налогоплательщик активно препятствует работникам налоговых органов, уходит от проверок, не предоставляет соответствующие документы, то Налоговый кодекс п. 1.1 ст. 113 НК часть I позволяет приостановить течение срока исковой давности.
Для приостановки срока исковой давности налоговыми органами должен быть составлен акт о препятствии должностным лицам налогового органа проводить налоговую проверку. Таким препятствием может быть запрет на пропуск в служебные помещения работников налоговых органов. С даты составления и подписания акта начинается приостановка срока исковой давности.
И длится эта приостановка до тех пор, пока налоговые органы не будут допущены для соответствующей налоговой проверки.
Что делать, если налоговые органы предъявляют претензии в судебном порядке с нарушением срока исковой давности?
Единственным выходом в данной ситуации это обращение в суд с иском о неправомерности предъявлении требований в связи с нарушением сроков исковой давности. Но надо быть абсолютно уверенным в своей правоте, т.е. досконально разобраться в сложившейся ситуации. статью: → «Порядок и срок уплаты НДС в 2022»
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос 1. Выездная налоговая проверка началась в 2017 году. Представители ИФНС доначислили НДС за 2013 год. Имеют ли право взыскать недоимку в этом случае?
Ответ: В вашем случае, если недоимка обнаружена за 2013 год в принудительном порядке налоговая служба не имеет право взыскать недоимку, поскольку срок исковой давности уже истёк.
Однако, недоимку в ИФНС Вам всё равно начислят, и она будет висеть на Вашем лицевом счёте. Если потребуется Вам справка об отсутствии задолженности по налогам, то Вы получить её не сможете.
В таком случае у Вас два варианта, либо погасить задолженность, либо в судебном порядке доказывать неправомочность определения недоимки.
Вопрос 2. Какие меры по взысканию задолженности могут предпринять работники налоговой служб?
Ответ: Налоговый орган обязан выслать налогоплательщику требование об уплате налоговой задолженности. В соответствии с п. 4 ст.
31 НК РФ ч I в случае отправки налогового требования об уплате задолженности заказным письмом по почте считается, что данное письмо получено налогоплательщиком на шестой рабочий день с момента отправки налогового требования.
Если работники налоговой службы не получат ответа от налогоплательщика, то они вправе выставить требование об уплате налога в банк, в котором открыт расчётный счёт налогоплательщика, или наложить арест на расчётный счёт налогоплательщика.
Вопрос 3. Какую ответственность несёт руководитель предприятия за несвоевременную уплату налога. (нажмите для раскрытия)
Ответ: Руководитель может нести как административную, так и уголовную ответственность за неуплату налога.
Если действие или бездействие руководителя несёт характер налогового преступления, то руководитель может быть привлечён к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ.
Если же деятельность руководителя не несёт характер налогового преступления, то руководитель может быть подвержен административной ответственности.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности
Пожалуй, самыми распространенными являются вопросы налогоплательщиков о том, как долго следует опасаться возможности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. есть ли срок давности привлечения к налоговой ответственности?
Действительно, Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), установлен срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, который в соответствии со статьей 113 НК РФ составляет три года.
Однако, необходимо пояснить, что данное ограничение распространяется исключительно на налоговые санкции (штрафы), но не на суммы самих налогов и пени за их несвоевременную уплату.
Согласно действующему налоговому законодательству, обязанность налогоплательщика уплатить недоимку по налогам не имеет срока давности и ограничена лишь установленными в НК РФ сроками для взыскания налогов в судебном порядке.
С какого же момента отсчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности?
Ответ на этот вопрос, зависит от вида совершенного правонарушения.
Если совершено правонарушение, предусмотренное статьями 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) или 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата суммы налога), то срок давности привлечения к ответственности отсчитывается со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение.
При этом, применительно к ст.
122 НК РФ (неуплата или неполная уплата суммы налога) следует иметь ввиду, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога (п.15 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013).
По всем иным налоговым правонарушения срок давности привлечения к ответственности отсчитывается со дня совершения правонарушения.
Такое различие объясняется тем, что составы налоговых правонарушений, указанные в ст. ст. 120 и 122 НК РФ, предусматривают в качестве обязательного признака объективной стороны правонарушения наличие недоимки. В свою очередь, налоговая недоимка может быть выявлена только по окончании налогового периода.
Следовательно, до истечения этого периода налоговым органам невозможно сделать вывод о наличии налогового правонарушения.
Проиллюстрируем сказанное на примере