Для нормального функционирования государства необходима реализация механизма начисления и сбора налогов в казну. В связи с этим, законодательством установлен механизм уплаты налогов (сборов) через налогового агента.
В части 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ дается определение налогового агента. Таковыми признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
- Юридические лица или индивидуальные предприниматели могут являться налоговыми агентами по уплате следующих налогов: на прибыль; на доходы физических лиц; на добавленную стоимость.
- В соответствии с действующим законодательством, на налоговых агентов возложены следующие обязанности: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
- За уклонение налоговым агентом от возложенных на него обязанностей, действующим законодательством предусмотрена уголовная ответственность.
Частью 1 статьи 199.
1 Уголовного кодекса РФ предусмотрена ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере.
Вместе с тем, часть 2 данной статьи предусматривает уже ответственность за неисполнение тех же обязанностей, но совершенных в особо крупном размере.
Примечанием к статье 199.1 Уголовного кодекса РФ установлены крупный и особо крупный размеры. Так, с учетом изменений, внесённых Федеральным законом от 01.04.
2020 № 73-ФЗ в Уголовный кодекс РФ, крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.
Важную роль имеет объективная сторона преступления, которая характеризуется деянием в форме бездействия.
Особые требования, предъявляемые деяниям в форме бездействия, предполагают то, что налоговый агент мог и должен был действовать в соответствии с законом, но осознанно не исполнил возложенные на него обязанности по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в крупном размере.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
Однако, если предусмотренные ст. 199.1 УК РФ действия налогового агента совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
При этом необходимо отметить, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если полностью перечислило в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также определенных Налоговым кодексом РФ штрафов.
Материал статьи взят из открытых источников
Остались вопросы к адвокату по данной тематике?
Задайте их прямо сейчас здесь, или позвоните нам по телефонам в Москве +7 (499) 288-34-32 или в Самаре +7 (846) 212-99-71 (круглосуточно), или приходите к нам в офис на консультацию (по предварительной записи)!
Дата актуальности материала: 08.02.2022
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)
Непосредственный объект — общественные отношения в сфере исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Предмет — налог и (или) сбор, подлежащий исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Обязательный признаком предмета является крупный размер налога и (или) сбора. В соответствии с п. 1 примечаний к ст.
199 УК РФ крупным размером в данной статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб.
, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб.
Объективная сторона выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
- 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
- 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
- 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
- 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
- 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
- Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.
- Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
- Исчисление налогов и (или) сборов представляет собой действие, состоящее в вычислении по правилам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, суммы подлежащих уплате обязательных платежей.
- Удержание — изъятие исчисленных сумм налогов и (или) сборов из финансовых активов налогоплательщика.
- Перечисление означает направление исчисленных и удержанных обязательных платежей в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст.
24 ПК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном (или особо крупном размере — по ч. 2 ст. 199.
1 УК РФ), которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
С субъективной стороны преступление может быть совершено только с прямым умыслом. Обязательным признаком субъективной стороны является мотив посягательства — личные интересы.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.
1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).
Субъект специальный — лицо, наделяемое для целей налогообложения статусом налогового агента.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность но исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ)) (п.
16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).
Субъектом преступления может являться руководитель организации — налогового агента; главный (старший) бухгалтер указанной организации; лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера указанной организации; иной служащий организации — налогового агента, непосредственно совершивший действия, подпадающие под квалификацию налогового преступления.
В налоговых правоотношениях налоговый агент в отличие, например, от законного представителя налогоплательщика представляет не интересы этого лица, а собственные интересы. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент согласно п. 5 ст. 24 НК РФ несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Частью 2 ст. 199.1 УК РФ устанавливается ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере. При определении особо крупного размера следует руководствоваться положениями п. 1 примечаний к ст.
199 УК РФ, где особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб.
, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.
Пунктом 2 примечаний к ст. 199 УК РФ предусматривается возможность освобождения от уголовной ответственности лица, совершившего преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ. В частности, в нем указано, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199.
1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)
Непосредственный объект — общественные отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате недоимки по налогам и (или) сборам. Предмет преступления — денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.
Обязательным признаком предмета преступления является крупный размер сокрытых денежных средств либо имущества. При определении крупного размера следует обратиться к примечанию к ст. 170.2 УК РФ, где крупным размером признается сумма, превышающая 2250000 руб.
При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются (п. 20, 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).
Объективная сторона выражается в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (и. 2 ст. 11 НК РФ).
Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.
Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).
Наиболее распространенными способами совершения данного преступления являются: сокрытие имущества от описи и ареста; непредставление сведений о месте нахождения имущества, в том числе неотражение данных об имуществе в бухгалтерских документах организации, неправильное указание его места нахождения; фиктивная передача правомочий по владению, пользованию, распоряжению объектами собственности в аренду, а также иные формы перехода, предусмотренные гражданским законодательством; сокрытие имущества у третьих лиц, переоформление имущества на третьих лиц и т.п.[1]
Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что скрывает именно то имущество, за счет которого должно быть произведено взыскание недоимки, и желает действовать таким образом.
Субъект специальный. В соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 6 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, не образует (п. 19, 21 постановления Пленума Верховного Суда от 28.12.2006 № 64).
Практика применения статьи 199 УК РФ — Уклонение от уплаты налогов с организации
Органы государственной власти Российской Федерации неоднократно отмечали общественную опасность уклонения от уплаты налогов как умышленного неисполнения конституционной обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги. В настоящее время практика применения статьи 199 Уголовного кодекса РФ в национальном судопроизводстве носит далеко не эпизодический характер.
Несмотря на динамичность изменений налогового законодательства, уголовный закон остается стабильным, а правоохранительные органы и судебная власть сформировали единый и устойчивый взгляд по вопросу его применения.
В данной публикации автор – адвокат Павел Домкин предлагает ознакомиться с основными моментами практики расследования уголовных дел за совершение уклонения от уплаты налогов и сборов.
Следует отметить, что первостепенную роль в вопросе инициации и расследования уголовных дел по статье 199 УК РФ играют налоговые органы.
В большинстве случаев поводом для возбуждения уголовного дела является направление налоговым органом информации о неисполненном в срок решении о взыскании выявленной недоимки, штрафов и пеней.
Подобное сообщение направляется налоговой инспекцией в правоохранительные органы в силу требований закона, а целью данного сообщения является проверка наличия в действиях налогоплательщика-неплательщика признаков состава преступления по статье 199 УК РФ.
В сообщении налоговой орган представляет информацию о размере задолженности налогоплательщика перед бюджетом РФ, которая возможно будет использоваться правоохранительными органами при исчислении размера ущерба бюджетной системе и инкриминироваться в официальном обвинении.
Как правило, перед поступлением информации из налогового органа в орган следствия, она является предметом предварительной проверки со стороны сотрудников полиции.
В данной стадии уполномоченными лицами главным образом осуществляется проверка сообщения инспекции на предмет умышленности действий руководящих лиц налогоплательщика, допустившего нарушение налоговой дисциплины.
Служебными целями органа дознания является проверка информации, например, об умышленном неправомерном отнесении к расходной части при расчете подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, о сознательном неправомерном применении вычета по НДС, о причинах фальсификации документооборота с контрагентами и т.д. Полученная в рамках доследственной проверки информация впоследствии передается в следственные органы для принятия решения о возбуждении уголовного дела.
В соответствии с п.п. «а», п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ предварительное следствие по преступлениям, предусмотренным ст. 199 УК РФ, производится следователями Следственного комитета Российской Федерации. Предварительное расследование уголовного дела производится по месту совершения преступления, а именно в месте, где налогоплательщик состоит на налоговом учете.
Порядок возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ
Порядок инициации уголовного преследования по статье 199 УК РФ имеет существенные процессуальные отличия от «классического» алгоритма возбуждения дел по заявлению о преступлении. Закон не предполагает возможности возбуждения дела по обычному заявлению о преступлении.
09 марта 2022 года вступил в силу закон, регламентирующий порядок привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Следственные органы лишены процессуальной возможности самостоятельно возбуждать уголовные дела по фактам уклонения от уплаты налогов и неисполнения обязанностей налогового агента Основанием для возбуждения уголовного дела по указанным статьям могут являться только поступившие из ФНС РФ материалы о налоговом правонарушении.
Заявления, рапорты, анонимные сообщения и т.п. о совершении налогового преступления, поступившие из иных источников, не признаются законным поводом для начала уголовного преследования.
Безусловно, что факт нарушения порядка возбуждения дела по статье 199 УК РФ может быть обжалован в судебном порядке, регламентируемом статьей 125 УПК РФ. При проверке доводов жалобы суд обязан оценить достаточность совокупности данных, указывающих на признаки преступления, а в случае отсутствия таковой, полномочен признать возбуждение уголовного дела незаконным.
Адвокат по налоговым преступлениям
Какие действия признаются преступлением по ст.199 УК РФ?
Уклонением от уплаты налогов и сборов законом признаются умышленные действия виновного лица, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет.
В судебной практике не фигурируют «стандартные» схемы, за которые виновные лица привлекаются к ответственности.
Обвинительные приговора выносятся: — за умышленное непредставление в налоговый орган обязательной к подаче декларации, — в случае не отражения в полном объеме учета доходов, расходов и объектов налогообложения в налоговой декларации; — при занижении виновником налоговой базы по НДС в налоговой декларации путем принятия к профессиональным налоговым вычетам по НДС не существующих расходов; — в случае умышленного уклонения от уплаты налогов с организации путем внесения в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации заведомо ложных сведений о несуществующих транспортных расходах и т.д.
Наиболее распространенной категорией дел становятся случаи, когда правоохранительные органы доказывают в рамках возбужденного уголовного дела, что спорный контрагент фактически не мог осуществить поставку товара, а привлекаемый к ответственности налогоплательщик не предоставил обосновывающую коммерческие взаимоотношения документацию, либо создал фиктивный документооборот для завышения расходной части по налогу на прибыль и неправомерного получения права на вычет по НДС.
Риски уголовной ответственности за взаимодействие с «фирмами-однодневками»
Для оценки рисков привлечения к ответственности следует понимать положения закона, определяющие принцип признания тех или иных действий противоправными:
Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов статьей 199 УК РФ законом признаются:
- умышленное непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;
- умышленное включение в налоговую декларацию или иные документы, заведомо ложных сведений. Под «иными документами» закон понимаетпредусмотренные законодательством документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов: выписки из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; выписки из книги продаж; расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости; журнал полученных и выставленных счетов-фактур; справки о суммах уплаченных налогов; документы, подтверждающие право на налоговые льготы; годовые отчеты и т.д.
Полагаем, что следует дополнительно раскрыть условие наказуемости «второго» способа уклонения от уплаты налогов.
Так, включением в декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений признается умышленное указание любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов, страховых взносов. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.
Заведомо ложные сведения могут быть представлены путем умышленного не отражения в отчетной документации данных о доходах из определенных источников (например, полученной прибыли); в виде уменьшения фактического размера полученного дохода (например, включение в декларацию сведений о фактически не имевших место хозяйственных операциях), в виде сознательного искажения произведенных расходов, учитываемых при исчислении налогов (завышение расходной части). Кроме того, в соответствии с официальной позицией Верховного Суда РФ к заведомо ложным сведениям относятся «не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.».
- Примерами искажения сведений об объектах налогообложения являются, в частности, искажение параметров осуществляемой деятельности с целью занижения показателей потенциально возможного дохода (по ЕНВД), искажение данных о производимой продукции с целью исключения характеристик, при которых она подлежит отнесению к категории подакцизных товаров (по акцизам), разделение единого бизнеса между несколькими формально самостоятельными лицами исключительно или преимущественно по налоговым мотивам с целью применения преференциальных специальных налоговых режимов.
- Согласно общим принципам налогового закона налогоплательщик не должен допускать искажение сведений о совершенных операциях; обязательства по сделкам должны исполняться лицом, заключившим договор с налогоплательщиком (или иным надлежащим лицом); основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.
- Состав преступления по статье 199 УК РФ наличествует только в том случае, если уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов совершено с прямым умыслом, когда лицо осозновало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.
Обязательным признаком преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов.
Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.
При исчислении размера уклонения складывается как сумма налогов по каждому их виду, так и сумма сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней. Расчет размера осуществляется по правилам, установленным в Примечании к статье 199 УК РФ.
Уголовная ответственность за хозяйственные операции с «однодневками»
Кто может быть привлечен к ответственности по статье 199 УК РФ?
Обвиняемым в совершении преступления может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый /расчетный период. Сформировавшая судебная практика к числу лиц, привлекаемых к ответственности, по статье 199 УК РФ относит:
- руководителя организации-налогоплательщика (генерального директора, директора и т.п.),
- главного бухгалтера или специально уполномоченное лицо, в обязанности которого входит подписание отчетной документации,
- лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя или главного бухгалтера в юридическом лице,
- иного сотрудника организации, оформлявшего первичные документы бухгалтерского учета при условии осведомленности о противоправном характере своих действий (пособник преступления),
- лицо, фактически организовавшее совершение преступления, либо склонившее к его совершению руководителя, например, акционер, учредитель организации (организатор преступления),
- лицо, содействовавшее совершению преступления советами, например, помощник директора, независимый консультант (подстрекатель преступления).
Избрание меры пресечения по статье 199 УК РФ
Факт возбуждения уголовного дела безусловно сопровождается опасением применения меры пресечения в виде ареста к подозреваемым или обвиняемым лицам. Действующий уголовно-процессуальный закон (ч.1.
1 статьи 108 УПК РФ) устанавливает прямой запрет на применение меры пресечения в виде заключения под стражу по статье 199 УК РФ.
Исключением являются случаи, когда обвиняемый: не имеет постоянного места жительства на территории РФ; его личность достоверно не установлена; обвиняемый нарушил ранее избранную мера пресечения или скрылся от органов предварительного расследования или от суда.
Все иные предусмотренные законом меры пресечения, в том числе домашний арест, могут быть избраны органом следствия (судом) при осуществлении расследования уголовного дела по статье 199 УК РФ.
Освобождение от уголовной ответственности
Положение статьи 76.
1 Уголовного кодекса РФ гарантирует освобождение от ответственности лицу, впервые совершившему преступление по статье 199 УК РФ, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. Лицом, впервые совершившим преступление, признается обвиняемый, не имеющий неснятую или непогашенную судимость за ранее совершенное преступление по статье 199 УК РФ.
Возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе РФ, является уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в размере представленного налоговым органом расчета. Применение положения статьи 76.1 УК РФ и, как следствие, освобождение от ответственности по статье 199 УК РФ возможно до момента удаления суда в совещательную комнату для постановления приговора по делу.
Взыскание ущерба с обвиняемого / осужденного лица
Судебная практика выработала определенные требования к документальному подтверждению факта полного возмещения ущерба по статье 199 УК РФ. Оно может быть подтверждено официальными документами, удостоверяющими перечисления в бюджетную систему РФ начисленных сумм.
Подтверждением перечисления будут являться платежное поручение или квитанция с отметкой банка, акт сверки с налоговым органом об отсутствии задолженности перед бюджетом. При наличии возникших сомнений относительно возмещения ущерба суд может проверить указанный факт по собственной инициативе.
Следует отметить, что возмещение ущерба бюджетной системе может быть произведено не только обвиняемым лицом, но и другими лицами, а также самой организацией, уклонение от уплаты налогов с которой вменяется обвиняемому.
Различного рода обязательства перечислить денежное возмещение в федеральный бюджет, обещания возместить ущерб в будущем, не являются правовым основанием для освобождения от уголовной ответственности.
Адвокат Павел Домкин
Приговоры судов по ст. 199.1 УК РФ Неисполнение обязанностей налогового агента
| 458220 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Рекун С.Ю. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.199.1 УК РФ – неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о нал… Суд: Краснофлотск. Решение суда: УД прекращено | Краснофлотск. | УД прекращено |
| 439977 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Органами предварительного расследования Михеев А.С. обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах… Суд: Индустриальн. Решение суда: УД прекращено | Индустриальн. | УД прекращено |
| 439953 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Фокин Д.М. совершил преступление при следующих обстоятельствах:Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных конструкций» (далее по тексту ООО «КСК», Общество) 08.08.2012 зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налог… Суд: Индустриальн. Решение суда: Вынесен приговор | Индустриальн. | Вынесен приговор |
| 412744 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ дата в следственном отделе по СУ СК России по возбуждено уголовное дело № по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст.199.1 УК РФ, по факту неуплаты налогов на доходы физических лиц.В ходе предварительного следствия было установлено, что ин… Суд: Советский Решение суда: УД прекращено | Советский | УД прекращено |
| 395444 | Приговор суда по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ Шубин А. А. совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах… Суд: Московский Решение суда: Вынесен приговор | Московский | Вынесен приговор |
| 368155 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Балагуров С.Ф. обвиняется в неисполнении в личных целях обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию, перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у на… Суд: Дзержинский Решение суда: УД прекращено | Дзержинский | УД прекращено |
| 367735 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ В производстве Дзержинского районного суда находится уголовное дело, возбужденное дд.мм.гггг в отношении ФИО1 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.Согласно обвинительному заключению, утвержденному дд.мм.гггг первым замест… Суд: Дзержинский Решение суда: УД прекращено | Дзержинский | УД прекращено |
| 356936 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Органами предварительного следствия Шакуров Р.В. обвиняется в том, что он назначенный приказом министра внутренних дел по Республики Башкортостан № 45 л/с от 02.03.1998 директором государственного унитарного предприятия издательско-полиграфический… Суд: Октябрьский Решение суда: УД прекращено | Октябрьский | УД прекращено |
| 342351 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Шейфер Г.Г. совершил неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисл… Суд: Промышленный Решение суда: Вынесен приговор | Промышленный | Вынесен приговор |
| 342343 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Прошин Н.А., совершил неисполнение в личных интересах обязанности налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисл… Суд: Промышленный Решение суда: Вынесен приговор | Промышленный | Вынесен приговор |
| 298933 | Приговор суда по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ органами предварительного следствия Снигирь В.И. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, то есть в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответств… Суд: Ленинский Решение суда: Вынесен приговор | Ленинский | Вынесен приговор |
| 297860 | Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Органами предварительного следствия Насир-Заде Ф.В. обвиняется в том, что он совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению нал… Суд: Невский Решение суда: УД прекращено | Невский | УД прекращено |
| 201859 | Постановление суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Кудряков В.В. обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчис… Суд: Ленинский Решение суда: УД прекращено | Ленинский | УД прекращено |
Уголовная ответственность за налоговые преступления в 2022 году
За несоблюдение налогового законодательства виновные лица (как физические, так и юридические) несут ответственность 3 видов;
- Налоговую (по НК РФ)
- Административную (по КоАП РФ)
- Уголовную (по УК РФ).
Уголовная ответственность наступает при совершении налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах. В Уголовном кодексе РФ (УК РФ) ответственность за налоговые преступления рассматривается в статьях – 198 и 199, 199.1 – 199.4.
Статья 198 называется «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».
Статья 199 – «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации».
Статьи 199.1 – 199.4 дополнительно введены в УК РФ с 10.08.2017.
Статья 199.1 посвящена неисполнению обязанностей налогового агента,
Статья 199.2 — сокрытию денежных средств (имущества) организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов, взносов).
Статьи 199.3 – 199.4 посвящены уклонению страхователей от уплаты взносов на «травматизм».
Статья 199.3 регламентирует действия в отношении страхователей — физических лиц, статья 199.4 – в отношении страхователей-организаций.
Уголовная ответственность – самое тяжелое наказание. Ведь виновный в налоговом преступлении должен не только заплатить не уплаченные налоги и штрафы, он может быть лишен свободы (заключен под стражу).
Во всех рассмотренных далее случаях действует правило — если правонарушение совершено впервые, то лицо может быть освобождено от уголовной ответственности при условии полной оплаты недоимки, штрафов и пеней по налогам (сборам, взносам), начисленным по НК РФ, за неуплату которых данное физическое лицо было привлечено к ответственности ( статью ⇒ Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов 2022).
Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ
Статья применяется к правонарушениям, совершенными физическими лицами, и касается уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Страховые взносы были добавлены в статьи 198 и 199 в 2017 году. Новая редакция статьи (со страховыми взносами) действует с 10 августа 2017 года.
В статье указывается, что правонарушением в таком случае считается непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые физическое лицо обязано представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включение в декларацию или расчет ложных сведений.
Таблица 1
| Вид нарушений | Размер нарушений (сумма всех налогов, сборов, страховых взносов за 3 года подряд) |
Наказание (одно из наказаний списка) |
| Крупный | более 900 000,00,
|
Штраф
|
| Особо крупный | более 4 500 000,00,
|
Штраф
|
Ответственность физического лица по данной статье УК РФ наступает с шестнадцатилетнего возраста ( статью ⇒ Ответственность за налоговые правонарушения 2022: штрафы, виды).
Уголовная ответственность по статье 199 УК РФ
Статья применяется к правонарушениям, совершенными организациями, в случае уклонения ими от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Правонарушение — непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые организация обязана представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включение в декларацию или расчет ложных сведений.
Лицами, которые могут быть признаны виновными по статье 199, могут быть как руководитель организации, так и главный бухгалтер, либо просто бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Также ответственность может быть возложена на любое лицо, если в обязанности его входило подписание налоговой отчетности и обеспечение уплаты налогов (сборов, взносов).
Это правило действует и в отношении уполномоченного представителя организации и лиц, которые формально не являлись, например, руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером), но фактически исполняли их обязанности.
Данный подход отражен в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».
Таблица 2
| Вид нарушений (условие нарушения) |
Размер нарушений (сумма всех налогов, сборов, страховых взносов за 3 года подряд) |
Наказание (одно из наказаний списка) |
| Крупный | более 5 000 000,00,
|
Штраф
|
| Особо крупный (или совершенное группой лиц по предварительному сговору) |
более 15 000 000,00,
|
Штраф
|
По-прежнему существуют организации, в которых часть зарплаты выплачивается «в белую» с удержанием НДФЛ и начислением всех взносов, а часть «в черную» (в конвертах и т.п.), без удержания/начисления установленных налогов и взносов.
Возможно, руководители считают, что у них компания маленькая и уголовная ответственность им не грозит. Возможно, они забывают, что в расчет берутся 3 года подряд.
Пример
В компании работает 60 человек. У всех неполный рабочий день. Всем начисляется по 10 тыс. руб. Дополнительно (в конверте) каждый сотрудник получает по 25 тыс. руб. Определить, возможно ли к руководителю такой организации применить уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.
- Расчет ⇓
- Расчет проведем только по страховым взносам (НДФЛ в данном примере определять не будем).
- 25 000,00 * 60 * 36 = 54 000 000,00 фонд оплаты труда в конвертах
- 7 200 000,00 * 30% = 16 200 000,00 – сумма взносов, не уплаченных за 3 года
Вывод – налицо налоговое преступление – уклонение от уплаты взносов в крупных размерах. Такой руководитель (главный бухгалтер/бухгалтер) подлежит уголовной ответственности. Но если нарушение допущено организацией в первых раз, возможно освобождение от уголовной ответственности при условии уплаты всех налогов/взносов, штрафом и пени.
Уголовная ответственность за неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)
- По этой статье уголовная ответственность наступает за неисполнение обязанностей налогового агента.
- Размеры крупного и особо крупного нарушения определяются аналогично статье 199 (Таблица 2), а вот наказания несколько отличаются.
- Таблица 3
| Вид нарушений (условие нарушения) |
Наказание | |||
| Штраф | Принудительные работы / лишение права занимать должности | Арест | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | от 100 000,00 до 300 000,00 | до 2 лет / до 3 лет либо без указания срока | на срок до 6 месяцев, | до 2 лет / до 3 лет либо без указания срока |
| В особо крупном размере | от 200 000,00 до 500 000,00 | до 5 лет / до 3 лет либо без указания срока | нет | до 6 лет / до 3 лет либо без указания срока |
Уголовная ответственность при сокрытии денежных средств (имущества) от взыскания (статья 199.2)
Таблица 4
| Вид нарушений (условие нарушения) |
Наказание | |||
| Штраф | Принудительные работы / лишение права занимать должности | Арест | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | от 200 000,00 до 500 000,00 | до 3 лет / до 3 лет либо без указания срока | нет | до 3 лет / до 3 лет либо без указания срока |
| В особо крупном размере | от 500 000,00 до 2 000 000,00 | до 5 лет / до 3 лет либо без указания срока | нет | до 7 лет / до 3 лет либо без указания срока |
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм» страхователями – физическими лицами (статья 199.3)
Крупный размер по взносам на «травматизм»:
- более 600 000,00 при доле неуплаченных сумм более 10 %
- более 1 800 000,00
Особо крупный размер:
- более 3 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 20 %
- более 9 000 000,00.
Таблица 5
| Вид нарушений (условие нарушения) |
Наказание | |||
| Штраф | Обязательные работы | Принудительные работы | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | до 200 000,00 | до 360 часов | нет | нет |
| В особо крупном размере | До 300 000,00 | нет | до 1 года | до 1 года |
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм» страхователями – организациями (статья 199.4)
Крупный размер по взносам на «травматизм»:
- более 2 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 10 %
- более 6 000 000,00
Особо крупный размер:
- более 10 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 20 %
- более 35 000 000,00.
Таблица 6
| Вид нарушений (условие нарушения) |
Наказание | ||
| Штраф | Принудительные работы / лишение права занимать должности | Лишение свободы / лишение права занимать должности | |
| В крупном размере | от 100 000,00 до 300 000,00 | до 1 года / до 3 лет либо без указания срока | до 1 года |
| В особо крупном размере | от 300 000,00 до 500 000,00 | до 4 лет / до 4 лет либо без указания срока | до 4 лет / до 3 лет либо без указания срока |